Las provisiones son ingresos y gastos que se reconocen (generalmente denominados “devengados”) antes de la fecha de vencimiento para su cobro o pago, según sea el caso. Esta práctica de acumular ingresos y gastos antes de su fecha de vencimiento se basa en el principio contable de acumulación.
El concepto de acumulación establece que las transacciones deben reconocerse en el período al que se refieren y no en el período en el que se realizan los pagos. Por ejemplo, las facturas de servicios públicos de diciembre de 20X5 deben reflejarse en los estados financieros del año finalizado el 31 de diciembre de 20X5, incluso si las facturas se reciben en enero de 20X6.
Dado que la recepción de los ingresos devengados y el pago de los gastos devengados ocurren en una fecha posterior, los ingresos devengados siempre van acompañados de las cuentas por cobrar devengadas; y gastos acumulados por pasivos acumulados. Estos activos y pasivos suelen ser a corto plazo, es decir, activos corrientes y pasivos corrientes.
Entradas de diario
La contabilización de la acumulación de ingresos implica los siguientes asientos de diario:
- Asientos de ajuste al final de cada período contable para debitar las cuentas por cobrar acumuladas y acreditar los ingresos.
- Los asientos de diario para registrar la recepción de ingresos en la fecha de recepción implican un débito en caja o banco y créditos en cuentas por cobrar por los ingresos acumulados devengados y en los ingresos por cualquier devengo adicional durante el período contable.
Del mismo modo, la contabilización de la acumulación de gastos implica los siguientes asientos:
- Asientos de ajuste al final de cada período contable para debitar la cuenta de gastos devengados y acreditar una cuenta de pasivo devengado correspondiente.
- Los asientos de diario para registrar el pago de gastos en la fecha de pago implican débitos en la cuenta de gastos y en la cuenta de pasivo devengado correspondiente; y un crédito a efectivo o cuenta bancaria.
Ejemplo
El 1 de julio de 20X4, la Compañía A obtuvo un préstamo de $50 000 por cinco años a una tasa de interés del 8 % anual de la Compañía B. El interés se paga anualmente el 30 de junio de cada año. El principio es pagadero al final del período de 5 años. Ambas empresas cierran sus cuentas el 31 de diciembre de cada año.
Obligatorio: asientos de diario en las cuentas de ambas empresas el 31 de diciembre de 20X4 y el 30 de junio de 20X5.
Solución
El 31 de diciembre de 20X4:
Cuentas de la Compañía A: Para acumular gastos de intereses sobre préstamos:
| Gasto por intereses [=$50,000×0.08×6/12] | 2,000 | |
| Interés acumulado | 2,000 |
Cuentas de la Empresa B: Para devengar los intereses devengados del préstamo:
| Intereses por cobrar [=$50,000×0.08×6/12] | 2,000 | |
| Ingresos por intereses | 2,000 |
El 30 de junio de 20X5:
Cuentas de la empresa A: Para registrar el pago de intereses sobre el préstamo:
| Gasto por intereses [=$50,000×0.08×6/12] | 2,000 | |
| Interés acumulado | 2,000 | |
| Efectivo en el banco | 4,000 |
Cuentas de la empresa B: Para registrar la recepción de intereses sobre el préstamo:
| Efectivo en el banco | 4,000 | |
| Ingresos por intereses | 2,000 | |
| Intereses por cobrar | 2,000 |
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