Activos por impuestos diferidos

El activo por impuesto diferido es un activo que se reconoce cuando la base imponible y, por lo tanto, el impuesto pagado en el período actual es mayor que el monto del impuesto calculado sobre la base del devengo o cuando se dispone de pérdidas compensables. Un activo por impuestos diferidos mueve una parte del gasto por impuestos a períodos futuros para hacer coincidir mejor el gasto por impuestos con los ingresos contables.

La renta imponible es la renta calculada de conformidad con las normas del impuesto sobre la renta a la que se aplica la tasa impositiva legal para calcular el impuesto sobre la renta a pagar. Esto es diferente de los principios y normas contables utilizados para determinar el resultado contable basado en el devengo. Las ganancias antes de impuestos a las ganancias y la base imponible difieren de dos maneras: (a) primero, ciertos ingresos y gastos no se reconocen a efectos fiscales, y (b) segundo, los ingresos y gastos se reconocen en períodos diferentes debido a diferencias en las normas fiscales y contables. . El primer tipo de diferencias se denomina diferencias permanentes y el segundo tipo son las diferencias temporales. Las diferencias temporarias son imponibles o deducibles. Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que dan lugar a una mayor renta imponible en el ejercicio futuro y las diferencias temporarias deducibles son aquellas que dan lugar a una menor renta imponible en el futuro. Un activo por impuesto diferido representa las diferencias temporarias deducibles.

También puede surgir un impuesto diferido en el caso de una pérdida operativa que puede transferirse a períodos futuros para compensar con la utilidad imponible del período futuro.

Ejemplo y entradas de diario

Consideremos una empresa que tiene ganancias antes de impuestos sobre la renta (EBT) de $30 millones. Durante el período, se recibió un monto de $ 4 millones en un contrato de alquiler de 2 años por adelantado, la mitad de los cuales están incluidos en el EBT. A efectos fiscales, la totalidad de los $4 millones se incluye en los ingresos del período actual, lo que da como resultado un ingreso imponible de $32 millones. Si la tasa impositiva legal es del 40 %, el impuesto sobre la renta a pagar asciende a $12,8 millones (= $32 millones × 40 %). Sin embargo, sobre la base del devengo, el impuesto debería ser de $12 millones (=$30 millones × 40%). El impuesto en exceso pagado en el año en curso de $0.8 millones debe trasladarse a períodos futuros. Se debe pasar el siguiente asiento de diario para reconocer el activo por impuesto diferido:

El ejemplo anterior fue una simplificación. Dos factores deben ser considerados antes de reconocer un activo por impuestos diferidos. En primer lugar, debido a que se espera recibir el beneficio fiscal en el futuro, la valoración de un activo por impuestos diferidos debe basarse en las tasas impositivas legales aplicables en el futuro. En segundo lugar, se deben esperar suficientes ganancias futuras en períodos futuros para permitir la realización del activo por impuestos diferidos.

En el segundo año, supongamos que las ganancias antes de impuestos sobre la renta aumentaron a $36 millones (incluidos los ingresos por alquiler de $2 millones). La utilidad gravable en el segundo año es de $34 millones porque la renta de $2 millones se reconoció en el primer año de acuerdo con las normas fiscales. Si la tasa impositiva legal es del 40 %, el monto a pagar del impuesto sobre la renta asciende a $13,6 millones ($34 millones × 40 %), mientras que el gasto por impuesto sobre la renta basado en el devengo asciende a $14,4 millones ($36 millones × 40 %). Puede ver que el impuesto sobre la renta a pagar es inferior en $0,8 millones porque los ingresos de $2 millones que se relacionan con el segundo año se gravaron en el primer año. Reconocimos un activo por impuesto diferido al final del primer año que ahora se puede utilizar para llegar al gasto de impuesto sobre la renta correcto.

El siguiente asiento de diario muestra el reconocimiento del impuesto sobre la renta del segundo año: