Activos Netos Identificables

En una combinación de negocios, los activos identificables netos representan los activos totales de la subsidiaria menos sus pasivos totales. El valor razonable de los activos identificables netos se compara con el valor razonable de la contraprestación de compra y la participación no controladora, si la hubiere, para averiguar si surge alguna plusvalía en la adquisición.

Cuando una empresa adquiere otra empresa o la totalidad de sus activos, la adquirente se denomina matriz y la adquirida se denomina subsidiaria. La cantidad que la matriz paga a su subsidiaria oa sus (anteriores) accionistas en forma de efectivo o acciones se denomina contraprestación de compra. Cuando la matriz no compra el 100% de las acciones en circulación de la subsidiaria, una parte del capital de la subsidiaria está en manos de inversionistas externos, lo que se denomina participación no controladora. El valor razonable de la contraprestación de compra más el valor razonable de la participación no controladora representan el valor total de la subsidiaria.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la matriz debe tabular los activos y pasivos de la subsidiaria reconocidos en los libros de la subsidiaria, identificar los activos que no están reconocidos en los libros de la subsidiaria, como activos intangibles (marcas, derechos de autor, etc.) y asignar valores razonables de todos los activos y pasivos. Cualquier exceso de la suma de la contraprestación de compra (incluida cualquier contraprestación contingente) más el valor razonable de la participación no controladora sobre el valor razonable de los activos identificables netos se denomina plusvalía.

Al momento de la adquisición, la controladora debe registrar los activos y pasivos de la subsidiaria a sus correspondientes valores razonables y reconocer cualquier plusvalía asociada.

Ejemplo

Arthur Ltd. compra John Ltd. mediante el pago de 140 millones de dólares en efectivo. El siguiente es un extracto del balance de John justo antes de la fecha de adquisición:

Dada la información anterior, los activos y pasivos deben ajustarse por los cambios en el valor razonable como se muestra a continuación:

El fondo de comercio en esta adquisición asciende a $ 18 millones (contraprestación de compra de $ 140 millones menos el valor razonable de los activos identificables netos de $ 122 millones).